اموال مشمول ماليات بر ارث
اموال مشمول ماليات بر ارث
ماده 19 قانون مالياتهاي مستقيم – اموال مشمول ماليات بر ارث عبارتند از كليه ماترك متوفي واقع در ايران يا خارج از ايران اعم از منقول و غيرمنقول و مطالبات قابل وصول و حقوق مالي پس از كسر هزينه كفن و دفن در حدود عرف و عادت و واجبات مالي و عبادي در حدود قواعد شرعيو ديون محقق متوفي.
ماده 18 قانون مالياتهاي مستقيم – وراث از نظر اين قانون به سه طبقه تقسيم مي شوند:
1- وراث طبقه اول كه عبارتند از: پدر، مادر، زن، شوهر، اولاد و اولاد اولاد
2- وراث طبقه دوم كه عبارتند از: اجداد، برادر، خواهر و اولاد آنها
3- وراث طبقه سوم كه عبارتند از: عمو، عمه، دايي، خاله و اولاد آنها
اموال زير از مشمول ماليات بر ارث خارج است.
وجوه بازنشستگي و وظيفه و پس انداز خدمت و مزاياي پايان خدمت، مطالبات مربوط به خسارت اخراج، بازخريد خدمت و مرخصي استحقاقي استفاده نشده، بيمه عمر، خسارت فوت ، ديه.
الف)80% اوراق مشاركت و سپرده هاي متوفي نزد بانكهاي ايراني و شعب آنها در خارج از كشور و موسسه هاي اعتباري مجاز
ب) 50% ارزش سهام متوفي در شركتهايي كه سهام آنها طبق قانون مربوط در بورس پذيرفته شده باشد.
ج) 40%ارزش سهام يا سهم الشركه متوفي در ساير شركتها .
د) 40% ارزش خالص دارايي متوفي در واحدهاي توليدي، صنعتي، معدني و كشاورزي .
ه)بدهی که متوفی به وارث خود دارد در صورتیکه مستند به مدارک قانونی بوده و اصالت آن مورد تایید هئیت حل اختلاف مالیاتی قرار گیرد قابل کسر از ماترک خواهد بود . در مورد مهریه و هفته ایام عده تایید هئیت مذکور لازم نیست(تبصره ماده 19 ق.م.م)
و)اثاث البیت محل سکونت از نظر مالیاتی جزء ماترک متوفی محسوب نخواهد شد.
ز)اموالی که برای سازمانها و موسسه مذکور در ماده(2) ق.م.م مورد وقف یا نذر یا حبس واقع گردد به شرط تایید سازمانهاو موسسه مذکور.
نرخ ماليات بر ارث نسبت به سهم الارث
ماده 20 قانون مالياتهاي مستقيم – نرخ ماليت بر ارث نسبت به سهم الارث وراث به شرح زير است:
| شرح |
طبقه اول |
طبقه دوم |
طبقه سوم |
| تا مبلغ 50.000.000 ريال |
5% |
15% |
35% |
| تا مبلغ 200.000.000 ريال نسبت به مازاد 50.000.000 ريال |
15% |
25% |
45^ |
| تا مبلغ 500.000.000 ريال نسبت به مازاد 200.000.000 ريال |
25% |
35% |
55% |
| نسبت به مازاد 500.000.000 ريال |
35% |
45% |
65% |
از سهم الارث هريك از وراث طبقه اول مبلغ سي ميليون (30.000.000 ) ريال به عنوان معافيت كسر و مازاد به نرخ هاي طبقه اول كه كمتر از بيست سال سن داشته يا محجور يا معلول از كارافتاده باشد مبلغ پنجاه ميليون (50.000.000) ريال خواهد بود.
در موارد زیر هر ذینفع می تواند تقاضای صدور فوت فرضی نماید:
1- شخص بیشتر از 70 سال داشته باشد و از خانه خارج شود و تا 3 سال هیچ خبری از آن شخص نباشد.
2- شخص مثلاً با کشتی مسافرت کند و از زمانی که این شخص سوار کشتی شود تا 2 سال از این شخص و کشتی هیچ اثری بدست نیاید.
3- جنگ اتفاق بیافتد و به صلح بیانجامد تا 2 سال پس از جنگ از آن شخص که در جنگ شرکت کرده بود خبری نشود و اگر به آتش بس انجامد و تا 3 سال هیچ خبری از آن شخص نشود.
گواهينامه تسليم اظهارنامه ماليات بر ارث
ماده 28 قانون مالياتهاي مستقيم – مشمولين ماليات بر ارث مكلفند ماليات متعلق را براساس اظهارنامه تا سه ماه پس از انقضاي مهلت تسليم اظهارنامه به رسم علي الحساب پرداخت و رسيد دريافت دارند.عدم تسليم اظهارنامه در موعد مقرر (حداكثر 6 ماه پس از تاريخ فوت متوفي) موجب تعلق جريمه اي معادل ده درصد ماليات متعلق خواهد بود. همچنين پرداخت ماليات پس از آن موعد موجب تعلق جريمه اي معادل 5/2% ماليات به ازاء هر ماه خواهد بود.
مثال نمونه یک: فهرست اقلام ماترک شخصی در سال 1387 بشرح زیر است:
1- ارزش معاملاتی اعیانی یک باب خانه مسکونی 120000000
2- ارزش معاملاتی عرصه یک باب خانه مسکونی 80000000
3- موجودی حساب بانکی 60000000
4- طلب حین الفوت بابت بازخرید مرخصی 30000000
5- ارزش خالص حین الفوت دارایی متوفی در واحد کشاورزی 300000000 ریال که 70000000 ریال آن عبارت است از ارزش معاملاتی زمین با کاربری کشاورزی و مابقی آن شامل محصولات و ابزار آلات کشاورزی می باشد.
6- ارزش حین الفوت سایر دارائیها منقول 40000000 ریال
اگر طبق دادنامه حصر وراثت ، وراث عبارت است از عیال ویک فرزند گسر و دو فرزند دختر بوده وپس از وضع بدهی ها و هزینه کفن و دفن سهم عیل یک هشتم ابنیه و اشجار و اموال منقول و باقیمانده سهم الارث فرزندان به نسبت پسر 2 برابر دختر و ضمناً بدهی ها و هزینه کفن و دفن جمعاً 50400000 ریال باشد سهم الرث هر یک از وراث ازحیث مالیاتی چگونه می باشد.
اعیان مشمول مالیات مربوط به واحد کشاورزی 230000000*60%=138000000
عرضه مشمول مالیات مر بوط به واحد کشاورزی 70000000*60%=42000000
موجودی حساب بانکی مشمول مالیات60000000*20%=12000000
جمع ارزش اعیان و اموال منقول مشمول مالیات قبل از کسر از بدهی ها و هزینه کفن ودفن مساوی است با:
432000000=42000000+80000000+40000000+138000000+120 00000+120000000
630000000= 40000000+300000000+3000000+60000000+80000000+12000 0000 جمع ماترک ناخالص از حیث مالیات
50400000-432000000=381600000 اموال مشمول مالیات پس از کسر بدهی ها و هزینه کفن ودفن
381600000/8=47700000 سهم الارث مشمول مالیات همسر (قبل از کسر 30000000ریال معافیت)
47700000-30000000=17700000 سهم الارث مشمول مالیات همسر (بعد از کسر 30000000 ریال معافیت)
مالیات سهم الارث همسر =17700000*5%=885000
310000000+80000000+42000000=432000000 عرصه واعیان و اموال منقول مشمول مالیات با کسر معافیت های بندهای 1و4وماده24
432000000-50400000=381600000 سهم الارث مشمول مالیات همسر و فرزندان (قبل از کسر 30000000 ریال معافیت)
381600000-47700000=333900000 سهم الارث مشمول مالیات فرزندان (قبلاز کسر 30000000 ریال معافیت)
2+1+1=4 عدد تسهیم سهم الارث
333900000/4=83475000 سهم الارث هر دختر (قبل از کسر 30000000 ریال معافیت)
