گزارش حسابرس مستقل درباره صورتهاي‌مالي
هدف اين بخش، ارائه استانداردها و راهنماييهاي لازم درباره شكل‌و محتواي گزارشي است كه حسابرس مستقل براساس حسابرسي صورتهاي مالي واحدمورد رسيدگي صادر مي‌كند.
اجزاي اصلي گزارش حسابرس
الف- عنوان.
ب - مخاطب.
پ - بند مقدمه، شامل :
(1) مشخص كردن عناوين صورتهاي مالي حسابرسي شده.
(2) مشخص كردن مسئوليت مديريت‌واحد مورد رسيدگي و مسئوليت حسابرس.
ت - بند دامنه رسيدگي (توصيف‌ماهيت حسابرسي) شامل :
(1) اشاره به استانداردهاي‌حسابرسي.
(2) توصيف اهم كارهاي انجام شده توسط‌حسابرس.
ث - بند اظهارنظر، شامل :
(1) اشاره به استانداردهاي حسابداري مورداستفاده در تهيه صورتهاي مالي.
(2) اظهارنظر درباره صورتهاي‌مالي.
ج - تاريخ گزارش.
چ - نام و امضاي‌حسابرس.
ح - نشاني حسابرس.
__________________
بند مقدمـه
10. صورتهاي مالي، ادعاهاي اظهار شده مديريت‌است. تهيه چنين صورتهايي مستلزم براوردهاي عمده حسابداري و اعمال قضاوت وهمچنين، تعيين اصول و رويه‌هاي مناسب مبتني‌بر استانداردهاي حسابداري، توسط‌مديريت است. اما، مسئوليت حسابرس، حسابرسي اين صورتها به‌منظور اظهارنظرنسبت به آنهاست.
__________________
بند دامنه‌رسيدگي
12. گزارش حسابرس بايد بيانگر اين مطلب باشدكه حسابرسي، به‌منظور حصول اطميناني معقول از نبود تحريف با اهميت در صورتهاي مالي، برنامه‌ريزي واجرا شده است.
13. گزارش حسابرس بايد حسابرسي را به گونه‌اي‌توصيف كند كه موارد زير را دربر گيرد :
الف- رسيدگي نمونه‌اي به شواهدپشتوانه مبالغ و اطلاعات مندرج در صورتهاي‌مالي.
ب - ارزيابي اصول و رويه‌هاي حسابداري استفاده شده در تهيه‌صورتهاي مالي.
پ - ارزيابي براوردهاي عمده به عمل آمده‌توسط هيئت مديره در تهيه صورتهاي مالي.
ت - ارزيابي كليت ارائه صورتهاي‌مالي.
14. گزارش حسابرس بايد بيانگر اين مطلب باشد كه حسابرسي، مبنايي‌معقول براي اظهارنظر فراهم مي‌كند.
. بند اظهارنظر
16. عبارت ” از تمام جنبه‌هاي با اهميت “ كه‌براي اظهارنظر استفاده مي‌شود، حاكي از اين است كه حسابرس، تنها به‌موضوعاتي توجه دارد كه از لحاظ صورتهاي مالي، با اهميت‌است.
17. مبنا و معيار حسابرس براي سنجش مطلوبيت ارائه صورتهاي مالي،استانداردهاي حسابداري است. به‌منظور آگاه كردن استفاده‌كنندگان از اين امر،اظهارنظر حسابرس بايد حاوي عبارت ” طبق استانداردهاي حسابداري “ باشد. درمواردي كه گزارشگري درباره صورتهاي مالي براي استفاده برون مرزي است،اشاره به استانداردهاي حسابداري مبناي تهيه صورتهاي مالي در گزارش حسابرس‌با استفاده از عبارت ” طبق استانداردهاي حسابداري ايران “ صورت‌مي‌گيرد.
.
__________________
گزارش حسابرس - مقبول
18. نظر مقبول بايد در مواردي‌اظهار شود كه حسابرس به اين نتيجه برسد صورتهاي مالي، از تمام جنبه‌هاي بااهميت، طبق استانداردهاي حسابداري به‌نحو مطلوب ارائه شده است. نظر مقبول‌همچنين به‌طور ضمني بيانگر آن است كه هرگونه تغيير در اصول و رويه‌هاي‌مبتني‌بر استانداردهاي حسابداري و آثار آنها، به‌نحوي مناسب تعيين و درصورتهاي مالي درج و يا افشا شده است.
موضوعاتي كه بر اظهارنظر حسابرس‌اثر ندارد :
19.در برخي‌شرايط، گزارش حسابرس ممكن است با افزودن يك بند تاكيد بر مطلب خاص براي‌برجسته كردن موضوعي مؤثر بر صورتهاي مالي كه در يك يادداشت توضيحي‌صورتهاي مالي به تفصيل افشا شده است، تعديل شود. اين بند بعد از بنداظهارنظر مي‌آيد و بر اظهارنظر حسابرس اثر ندارد.
20. حسابرس بايد به‌منظور برجسته‌كردن يك موضوع با اهميت درباره مشكل تداوم فعاليت، گزارش خود را باافزودن يك بند تاكيد بر مطلب خاص تعديل‌كند.
.
موضوعاتي كه بر اظهارنظر حسابرس اثردارد
21. حسابرس در مواردي كه هريك از شرايط زير وجود دارد و بنا به‌قضاوت وي، اثر آن بر صورتهاي مالي با اهميت است يا بتواند با اهميت باشد،نظري غير از نظر مقبول اظهار مي‌كند:
الف- محدوديت در دامنه رسيدگي.
22.محدوديت در دامنه رسيدگي هنگامي ايجاد مي‌شود كه حسابرس‌نتواند از طريق اعمال روشهاي حسابرسي لازم به شواهد كافي و قابل قبولي‌براي اظهارنظر دست يابد. اين محدوديت ممكن است توسط صاحبكار تحميل شود ياوضعيتهاي موجود آن را ايجاد كند.
ب - ابهام‌اساسي.
پ - عدم توافق با مديريت درباره انطباق رويه‌هاي حسابداري‌انتخاب شده با استانداردهاي حسابداري، شيوه‌هاي بكارگيري آنها و يا كفايت‌افشاي اطلاعات در صورتهاي مالي.
23. نظر مشروط بايد هنگامي اظهار شود كه‌حسابرس نتيجه‌گيري مي‌كند نظر مقبول نمي‌تواند اظهار شود، اما اثر هرگونه عدم‌توافق با مديريت يا محدوديت در دامنه رسيدگي چنان با اهميت و فراگير (اساسي) نيست كه مستلزم اظهارنظر مردود يا عدم اظهارنظر شود. نظر مشروط بايدبا عبارت " به‌استثناي " آثار موضوع مورد شرط ، اظهارشود.
24. عدم اظهارنظر بايد هنگامي ارائه شود كه اثر احتمالي محدوديت‌در دامنه رسيدگي يا ابهام چنان با اهميت و فراگير (اساسي) باشد كه حسابرس‌نتواند نسبت به صورتهاي مالي اظهارنظر كند.
25.نظر مردود بايد هنگامي ارائه شود كه اثر عدم‌توافق بر صورتهاي مالي چنان با اهميت و فراگير (اساسي) است كه حسابرس به‌اين نتيجه برسد كه گزارش مشروط براي افشاي ماهيت گمراه‌كننده يا ناقص‌صورتهاي مالي، كافي نيست.
26. در مواردي كه حسابرس نظري غير از مقبول‌اظهار مي‌كند بايد تمام دلايل اصلي را به روشني در گزارش خود توصيف و درصورت امكان، آثار مالي مربوط را بر صورتهاي مالي بيان كند. اين‌گونه‌اطلاعات در بند يا بندهاي جداگانه و پيش از بند اظهارنظر ارائه مي‌شود ومي‌تواند به يادداشت توضيحي صورتهاي مالي كه موضوع را به‌تفصيل شرح داده‌است نيز عطف داشته باشد
